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基建工程中，施工方（乙方）往往會(huì)直接使用建設(shè)方（甲方）的水電，從而會(huì)產(chǎn)生一個(gè)關(guān)于水電費(fèi)的結(jié)算問(wèn)題。

比如，某基建工程總造價(jià)1,000萬(wàn)元，其中使用了甲方的水費(fèi)5萬(wàn)元、電費(fèi)45萬(wàn)元。結(jié)算工程款時(shí)，甲方實(shí)際只支付950萬(wàn)元。那么，這個(gè)水電該如何核算？如何納稅？（雙方都是一般納稅人）

此時(shí)有兩種方式處理：甲供水電、乙供水電。

一、甲供水電。

即水電由甲方自供，甲方直接計(jì)入在建工程，乙方的承包款中，不含此部分金額。所以，乙方收款950萬(wàn)元，開票950萬(wàn)元。

甲方的會(huì)計(jì)處理為，發(fā)生水電時(shí)，直接計(jì)入在建工程，不再與乙方產(chǎn)生結(jié)算關(guān)系。水4.9萬(wàn)，電38.5萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)6.6萬(wàn)，當(dāng)期抵扣60%。

借在建工程43.4萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)）4萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)2.6萬(wàn)

貸銀行存款50萬(wàn)

與乙方結(jié)算時(shí)，累計(jì)金額為950萬(wàn)，其中進(jìn)項(xiàng)94.1萬(wàn)。累計(jì)分錄如下：

借在建工程855.9萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)）56.5萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)37.6萬(wàn)

貸銀行存款950萬(wàn)

注意，這種模式下，該工程屬于增值稅上的“甲供工程”，乙方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以不選擇。

二、乙供水電

此時(shí)，甲方構(gòu)成了向乙方轉(zhuǎn)售水電。水電作為乙方的成本，乙方雖然收取工程款950萬(wàn)，但另有50萬(wàn)元用水電抵頂。需要向甲方開1,000萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，按1,000萬(wàn)元納稅。

甲方轉(zhuǎn)售水時(shí)，稅率11%，累計(jì)價(jià)格4.5萬(wàn)，轉(zhuǎn)售電時(shí)，稅率17%，累計(jì)價(jià)格38.5萬(wàn)。業(yè)務(wù)表現(xiàn)為以水電作價(jià)抵頂工程款。

借預(yù)付工程款50萬(wàn)

貸其它業(yè)務(wù)收入43萬(wàn)

貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（銷項(xiàng)）7萬(wàn)

未來(lái)支付950萬(wàn)元工程款，累計(jì)按1,000萬(wàn)元全額確認(rèn)在建工程成本，其中造價(jià)900.9萬(wàn)，增值稅99.1萬(wàn)。累計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借在建工程900.9萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)）59.5萬(wàn)

借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)39.6萬(wàn)

貸銀行存款950萬(wàn)

貸預(yù)付工程款50萬(wàn)

大家可以計(jì)算一下，這兩種方式下，在建工程成本與工程總收入，是有一點(diǎn)點(diǎn)差異的。僅從這一點(diǎn)上講，不考慮管理因素及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅因素，甲供稅務(wù)上對(duì)甲方劃算，乙供稅務(wù)上對(duì)乙方劃算，雙方利益此消彼，可以通過(guò)約定水電價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)。